关于国营工业企业实行工资总额同经济效益挂钩办法后有关财务处理的暂行规定
北京市税务局 市财政局
关于国营工业企业实行工资总额同经济效益挂钩办法后有关财务处理的暂行规定
北京市税务局 市财政局
市属各主管局（总公司）、区县财政局、税务局、财政三、四、五分局：
根据国务院和市政府对国营企业工资改革问题的通知和本市有关规定，现对本市国营工业企业实行工资总额同经济效益挂钩办法有关财务处理规定如下：
一、实施范围
凡1985年经国务院工资制度改革小组批准试点实行工资总额同经济效益挂钩的市属工交企业，原十户利改税试点企业和1987年经市劳动局、市财政局、市税务局批准的新挂钩企业，以及经区县政府有关部门批准挂钩试点的区县属企业，不论实行以下哪种工资总额和经济效益挂
钩办法均按本规定执行。
1．工资总额和上交税利挂钩浮动。
2．工资总额和实现税利挂钩浮动。
3．工资总额和出口商品收购额、实现税利双挂钩浮动。
4．工资总额和出口创汇额挂钩。
5．工资总额和其它社会效益指标挂钩。
二、经济效益基数的核定
实行工资总额同经济效益挂钩办法的效益基数，市属企业由市财政局按企业核定。新挂钩企业以总公司为单位核定效益基数。总公司根据市财政局核定的效益基数具体分解下达到独立核算的企业，原61户试点企业1987年效益基数由市财政局核定，区县企业由区县财政局核定。
1．上交利税：包括实际上交的产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、（资源税）、房产税、车船使用税、所得税、调节税、利润以及归还基建借款（不包括拨改贷）和专项借款、归还融资租赁费的利润的50％。
2．实现利税：包括实现利润总额、应缴产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、（资源费）、教育费附加、房产税、车船使用税。减免税款不应视同税金计提工资增长基金。但减免税款按规定并入利润总额的可作为实现利润计提工资增长基金。
3．出口产品收购额：当年外贸部门从企业实际收购的商品金额。
4．出口创汇额。
企业新建、扩建项目按规定批准增人增工资的，在调整工资总额基数的同时，要相应调整上交税利、实现税利等效益基数，对没有经济效益的治理“三废”项目，可不增效益基数。
三、工资的核算
1．企业应设置“工资基金”科目，并设置“应付工资”和“工资及工资增长基金”两个明细科目。企业按照财政部门、劳动部门核定的工资总额基数按月（或季）提取出来转入“工资及工资增长基金”科目。企业按规定应由销售费用、专用基金支付的人员工资、营业外支付的工资、
工会经费、技术转让和服务收入中支付的工资分别在“基本生产”、“辅助生产”、“车间经费”、“企业管理费”、“专用基金”、“营业外支出”、“销售费用”等科目中核算。核定的工资总额基数只是在计算工资增长费用时的依据，不应全部进入成本。企业实际发放的工资低于核定
的工资总额基数部分，应按上述发放工资人员所占的比例分别摊入当年有关费用或专用基金。当年实际发放的工资高于核定的工资总额基数，应由企业工资增长基金支付，其中发给应由专用基金开支、工会经费开支的工资以及应由其他来源开支的工资仍由专用基金、工会经费或其他来源开
支，并相应冲减当年工资增长费用。企业应按季填报工资基金清算表，报主管部门和财政分局审查。生产周期较长、生产、销售不均衡的企业，可以根据实际情况与财政分局商定较为简便的方法。但至少半年应填报一次工资基金清算表。
2．企业按规定计提的工资增长基金计入当年成本，下浮的工资冲减企业成本，在企业“销售－产品销售（工资增长费用）”科目中核算。按季预提数额要按当季净上缴（或实现）税利等效益数额比核定上年效益基数的四分之一数额的增长幅度和浮动比例计算。为留有余地，工资增长
基金的使用数应限制在预提数的80％以内。
企业提取的工资增长基金当年没有使用的部分，可以跨年度使用。
四、工资增长费用的计算和清算
1．企业计提工资增长基金应根据净上交税利或净实现税利比核定的效益基数增长幅度及核定的浮动比例计算（见附件）。
2．实行工资总额和上交税利挂钩浮动办法的企业当年超交税利不得提取工资基金，如本年实际上交税利大于净应交税利则按应交税利数额计提，本年实际上交税利小于本年净应交税利则按实际上交数额计提，挂钩企业本年与工资挂钩的应交数额包括年初欠交各项税金，年初欠交各项
税金应为各项应交税金（包括利润）明细科目的贷（增）方余额。
3．1987年新挂钩企业的两个基数一个比例，市劳动局和财政局是以总公司为单位核定的，总公司亦须按纳入新挂钩的企业当年累计净上交税利或实现税利（出口收购额）比核定的基数增长幅度计算总公司所属企业应计提的工资增长基金。企业工资增长费用合计不能超过总公司合
计。
4．以总公司为清算单位的总公司，在计算应提工资增长基金时，总公司可以在市劳动局、财政局核定的两个基数一个比例内留一定的机动数额或比例，但只能一次性给所属挂钩企业追加或追减，也可以将留的机动数额或比例选择固定的清算单位（独立核算企业）提留，然后由该企业
将计提的总公司机动工资增长基金转入总公司帐户，专项用于调剂总公司所属企业工资基金不足，结余可以结转下年使用，但必须专款专用，不能用于总公司本身的任何支出。企业在转交总公司机动工资增长基金时，不作应交纳工资调节税的工资性支出，但企业用总公司拨补的款项支付工
资时，应按规定交纳工资调节税。
实行工资总额和经济效益双挂钩（两个以上挂钩指标）的企业，应按全部工资增长基金进成本后的净增加实现税利（或上交税利）额计算实际应提工资增长基金。
5．视同上交或实现税利的计算
1987年经国家批准减免的大中型企业调节税可以视同上交计算工资增长基金。应根据换算成的减免率计算视同上交。方法是：按企业计算经批准减免的调节税额占奖金进成本后的基期利润的比例乘当年计税额相当于基期利润数额和超过基期利润部分的百分之三十之和。视同上交数
＝（调整后基期利润×减免率）＋（1987年纳税所得额－调整后基期利润）×减免率×30％。减免率＝1987年批准减免的调节税额÷调整后的基期利润×100％。
为鼓励机电产品出口创汇，与实现税利挂钩的企业，由于外贸机电产品收购价格低于内销价格而影响企业实现销售税金和利润的差额，可以视同实现税利；与上交税利挂钩的企业，可以按其差额按应纳税率和所得税、调节税、利润上交比例计算视同上交数额，经同级财政部门核实后，
计算工资增长基金。
减免大中型企业调节税和机电产品出口视同上交税利或实现税利由于在以后年度的挂钩效益基数中均不包括此因素，所以只在当年计算视同上交或实现税利。
不实行上交税利挂钩浮动办法的企业，以总公司为单位上交财政利润计划作为否定指标，低于上交财政利润（所得税、调节税、利润）计划5％（含5％）以内的，扣减当年应提工资增长基金10％；低于上交财政利润计划5－10％（含10％）的，扣减当年应提工资增长基金30
％；低于上交财政利润计划10％以上的，扣减当年应提工资增长基金的50％。
五、奖金核入工资总额基数进成本以后的问题
1．实行工资总额和经济效益挂钩的企业奖金进入成本以后，奖励基金的历年结余不进入成本，转入企业的工资基金，专项存储，作为企业自费工资改革和发放奖金的资金来源，并按规定对发放的工资交纳工资调节税。
2．实行工资总额和效益挂钩或试行销售合格产品计件工资制以后，企业计提职工福利基金的工资总额按照每年核定的工资总额基数扣除实行工资改革核入企业工资总额基数中的职工奖金数额计算；计提工会经费、教育经费的工资总额应扣除副食品价格补贴，落实政策补发工资和生活
困难补助费。
3．企业奖金进成本后，企业归还基建借款和专项借款的利润、归还融资租赁费的利润不再提取职工奖励基金，原核定的提取职工福利基金比例不变。原来按职工工资总额的一定比例提取的劳动竞赛奖已核入工资总额基数，也不再提取，开支由企业工资基金支付。
4．奖金进成本后，要相应调减第二步利改税核定的企业留利数额，企业须按照财政部门核定的比例将原来由企业留利中提取的奖金以“利润－留利中的奖励基金”科目单独上交财政。这部分上交数额是奖金的转移，不属于减征范围。上交数额同上交调节税计算方法，计税额超基期利
润部分减征70％。不交调节税企业原核定的所得税减征额不变。
企业原调节税税率不变，但在计算应上交调节税时，超基期增长利润以奖金进成本以后的基期利润为计算依据。
预算外企业实行工资总额同经济效益挂钩办法后，需要由财政部门重新核定税后留利各项基金比例，其中奖励基金部分单独上交财政。
5．实行工资总额同效益挂钩办法的工艺美术品公司所属集体企业已将按标准工资11％计提税前列支的奖金。企业基金的20％作为奖金的部分、当年计税额比上年增长的25％允许税前列支的奖金以及税后公益金作为奖金的数额都已核入工资总额基数，不再单独计提。因此，其税
后利润生产发展基金比例由50％调整为70％，企业基金提取比例由5％调整为4％。
六、企业应在实行工资改革的当月调整有关帐目，有关会计处理按我局（85）财工管字第801号文《关于转发财政部〈国营工业企业改革有关会计处理问题的暂行规定〉的通知》办理。
七、农口企业、预算外企业比照工业企业财务会计处理办法办理。
1987年5月28日
国家税务总局关于规范未达增值税营业税起征点的个体工商户税收征收管理的通知
国家税务总局
国家税务总局关于规范未达增值税营业税起征点的个体工商户税收征收管理的通知
国税发[2005]123号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：
提高增值税和营业税起征点是国家鼓励和支持个体经济发展，促进下岗失业人员再就业的一项重要举措。随着起征点的调整到位，全国出现了相当数量的未达增值税和营业税起征点的个体工商户（以下简称“未达起征点户”）。未达起征点户的大量增加，给个体税收管理带来了许多亟待解决的问题。为确保起征点调整政策的准确实施，进一步完善个体税收征管，现就规范对未达起征点户税务管理问题通知如下：
一、切实重视对未达起征点户的管理
规范对未达起征点户的管理是个体工商户税收管理的重要内容。做好此项工作，不仅能够促使国家制定的税收优惠政策得到全面、准确的落实，促进个体经济健康发展，而且有利于巩固多年形成的个体税收征管基础，促进个体税收征管质量和效率的进一步提高。各级税务机关要充分认识规范对未达起征点户管理的重要性，正确处理规范对未达起征点户管理与其他业务工作的关系,不能因为工作任务重而放松对其管理，更不能因为未达起征点户免征有关税收而放弃对其管理。各地要本着“规范管理、简便易行”的原则，在认真做好起征点调整政策宣传的同时，按照本通知的要求，采取有效措施，从抓好对未达起征点户认定工作入手，努力规范对未达起征点户的税务管理。
二、严格未达起征点户的认定
未达起征点户的认定是规范对其管理的关键环节。主管税务机关对于纳入税收管理的个体工商户，应严格按照有关税收法律、法规的规定，并依据其实际生产、经营情况进行科学认定。对实行定期定额征收的个体工商户，各地要严格按照《个体工商户定期定额管理暂行办法》（国税发〔1997〕101号）所规定的程序和方法，准确采集纳税人的生产、经营信息，科学核定定额，并依据所核定的定额和本地区增值税或营业税起征点标准进行认定；对实行查帐征收的个体工商户，各地要在确认纳税人账簿记录真实、完整和核算准确的前提下，按照纳税人账簿所反映的经营额和本地区增值税或营业税起征点标准进行认定。
在未达起征点户的认定过程中，各地要加强内部制约，严格履行内部审批程序。为提高未达起征点户认定工作的透明度，各地对已认定的未达起征点户应以适当形式进行公布，以接受纳税人和社会各界的监督。
公布的具体形式和内容由县级以上（含县级）税务机关确定。
三、强化户籍管理
各地应严格依照《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）的规定，做好对未达起征点户的户籍管理工作，要切实加强对未达起征点户停业、复业和注销管理。各地国家税务局和地方税务局要加强对未达起征点户管理工作的协调，及时沟通相关信息。同时，要注意加强与工商部门的联系，适时掌握个体工商户登记信息，为强化户籍管理提供基础。
四、规范纳税申报管理
为有效实施对未达起征点户的动态管理，主管税务机关应定期开展巡查，尤其是要加大对临近起征点业户的巡查力度，及时掌握其生产、经营变化情况。同时，应明确要求未达起征点户如实按期向主管税务机关申报其与纳税有关的生产、经营情况。为提高管理效率和方便纳税人，未达起征点户可实行按季、半年或年申报一次。具体申报内容和申报期限由省级税务机关确定。
对月度实际经营额超过起征点的未达起征点户，主管税务机关应要求其按照税务机关依照法律、法规规定确定的期限申报纳税。实行定期定额方式缴纳税款的未达起征点户，如其实际经营额连续一定期限超过起征点的，主管税务机关应及时调整其定额。具体期限由省级税务机关确定。
五、严格发票管理
主管税务机关应按照发票管理办法的有关规定供应未达起征点户生产、经营所需的发票，同时，应对其发票领购的数量和版面实行有效控制，对其发票开具、保管和缴销应制定严格的管理措施。对发票开具金额达到起征点的，税务机关应按其发票开具金额进行征税。各地应加大对未达起征点户发票使用情况的检查力度，依法处理为其他纳税人代开发票或转借、倒卖发票的行为，维护正常的税收秩序。
国家税务总局
二○○五年七月二十日
