关于印发《城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法》的通知
北京市地方税务局等
关于印发《城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法》的通知
北京市地方税务局等
北京市地方税务局、北京市财政局、北京市经济委员会、北京市商业委员会转发国家税务总局、财政部、国家经济贸易委员会关于印发《城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法》的通知
通知
市政府各委、办、局、总公司（集团公司），各区、县清产核资办公室，各区、县地方税务局、各分局：
现将国家税务总局、财政部、国家经济贸易委员会《关于印发（城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法）的通知》（国税发〔1996〕232号）转发给你们，并补充通知如下，请一并贯彻执行。
一、集体企业清产核资中的财务处理工作，是一项政策性很强的工作，各级领导要高度重视，组织领导好此项工作。
二、集体企业清产核资中的财务处理工作，由税务机关派专人负责，会同资产核资机构按财务隶属关系分级、分系统地组织实施，并进行审批。
三、属于1993年7月1日以前清理出来挂在帐上尚未处理的固定资产盘盈、盘亏，以及盈亏相抵后净额较大当年处理有困难的企业，由企业主管部门确认审核后，报经税务机关会同级清产核资机构审批后可依次增减企业的盈余公积、资本公积、实收资本，不作损益处理。
四、集体企业清查流动资产盘盈、盘亏、损失净额较大，当年处理有困难的，经企业主管部门确认审核后，报经税务机关会同级清产核资机构批准后可依次减企业的盈余公积、资本公积、实收资本。
五、集体企业发生的坏帐损失数额较大的，按规定处理有困难的，可由企业提出申请，经企业主管部门确认审核后，经税务机关会同级清产核资机构审批同意后也可依次冲减盈余公积、资本公积、实收资本。
六、集体企业按规定冲减实收资本的比例，最高不得超过实收资本的10％，冲减后，实收资本不能低于注册资本。
国家税务总局、财政部、国家经济贸易委员会关于印发《城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法》的通知
（国税发〔1996〕232号）
通知
中共中央各部门、国务院各部委和直属机构，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、清产核资办公室、经贸委（经委、计经委）：
现将《城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法》印发给你们，请结合本地区、本部门实际认真执行，并将工作中有关情况和问题及时上报。
一九九六年十二月三十一日
城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法
第一条 为了贯彻落实国务院办公厅《关于在全国城镇集体所有制企业、单位开展清产核资工作的通知》，规范、统一城镇集体所有制企业、单位（以下简称集体企业）清产核资资金核实中的财务处理工作，根据国家现行财务制度和《城镇集体所有制企业、单位清产核资暂行办法》，
特制定本办法。
第二条 集体企业清产核资中的有关财务处理工作，在各级人民政府统一领导下，原则上由各级税务部门按照财务隶属关系分级负责，其中：中央、国务院各部门、各直属单位直接管理的集体企业由国家税务总局负责。各级清产核资机构要与税务部门加强联系，密切配合。
第三条 集体企业的资本金可划分为：城镇集体资本金、国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。各项资本金的核算内容，按《国家税务总局关于城镇集体企业、私营企业新老财务制度衔接问题的通知》（国税发〔1993〕028号）执行。
集体企业在清产核资工作中，要摸清家底，理顺产权关系。对错记、漏记有关资本金的，应按规定及时进行调整；对产权关系不明晰的，可在实收资本下设置“待界定资产”进行单独核算，待产权关系明晰后再行调整。
第四条 集体企业在资产清查核实中，对清查出的各项资产盘盈（包括账外资产）、资产损失（包括资产盘亏）和资金挂账损失等，可先列入待处理财产损益，并在此基础上认真清理，待查明情况后按规定进行处理。
第五条 集体企业对清查出的固定资产盘盈、盘亏，报经审批后原则上作增减企业的损益处理，但属于1993年7月1日以前清理出来挂在账上尚未处理的，以及盈亏相抵后净额较大当年处理有困难的企业，报经审批后可依次增减企业的盈余公积、资本公积、实收资本，不作损益处
理。
对集体企业清查出固定资产盘盈、盘亏进行财务处理的审批权限，由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局会同同级清产核资机构根据本地实际情况确定。
第六条 集体企业固定资产重估增加的价值，经审查核实后，相应调整固定资产账面原值；固定资产净值也应按重估后固定资产原值的升值幅度进行调整，其调整增加的价值作增加资本公积处理；重估后固定资产账面原值与重估后固定资产净值之间的差额作累计折旧处理（不再补提折
旧）。
集体企业按规定计提固定资产折旧，应以调整后的原值为依据。当期全额计提折旧有困难的企业，经同级清产核资机构出具证明，主管税务部门同意后可以分期到位。
第七条 集体企业对清查出逾期使用的固定资产，经技术鉴定性能良好，尚可继续使用的，可以估价入账，但不再提取折旧。对因经营管理不善造成提前报废的固定资产，其净损失经核实后可依次冲减盈余公积、资本公积、实收资本，其未提足的折旧不再补提。
第八条 集体企业融资租入的固定资产，如租赁期未满其所有权仍归出租方的，作长期负债处理；如租赁期已满并付清租赁费，其所有权转移至承租方的，经资金核实后，应按规定作为企业的固定资产估价入账。
第九条 集体企业出售职工住房所取得的收入低于原住房净值的净损失，经核实后应冲减住房周转金，暂不冲减公积金或资本金，也不得计入损益。
第十条 集体企业在资产清查中，对有偿转让或者清理报废的固定资产，其有偿转让或清理报废变价的净收入，计入当期损益。
第十一条 集体企业在清查对外投资时，凡拥有实际控股权的，应当按照权益法进行；没有实际控股权的，按照成本法进行。
第十二条 集体企业接受馈赠或其他收益形成的各项资产，除国家另有规定者外，均属于企业资产的一部分，都必须按规定进行清查登记，没有入账的应按规定及时入账，记入“资本公积”科目。其中，接受馈赠的资产，凡当事方有约定的，可在资本公积下专项反映。
第十三条 集体企业对清查出流动资产的盘盈、盘亏及损失，原则上计入企业的当期损益，但盘盈、盘亏、损失净额较大，当年处理有困难的，报经批准后可依次增减企业的盈余公积、资本公积、实收资本。
第十四条 集体企业从成本中提取的工资、福利费等消费性资金结余，用于购建集体福利设施的应作为集体资产，按规定进行清查登记。
第十五条 集体企业对清查出来的各项有问题的应收帐款，在分类排队和认真核查的基础上进行处理。对因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的账款，或者因债务人逾期三年以上未能履行偿债义务，确实不能收回的账款，经审批后，作为坏账损失按下列规定进
行处理：
（一）对按规定可以提取坏账准备金的企业，要先用坏账准备金予以核销，不足部分，经批准后分期计入损益。
（二）对不提取坏账准备金的企业，已发生的坏账损失，经税务部门批准后可分期计入损益。
集体企业发生的坏账损失数额较大，按上述规定进行处理有困难的，由企业提出申请，经审批同意后也可依次冲减盈余公积、资本公积、实收资本。
第十六条 集体企业按规定已经处理的坏账损失以后又收回来的，以及清查出来的各项无法付出的款项，经审查核实后直接计入当期损益。
第十七条 集体企业用筹资形成的资产，经资金核实后按下列规定处理：
（一）集体企业向个人筹资凡实行还本付息的，应作为长期负债处理，其资产所有权归集体所有，不得分股到个人。
（二）对经批准以个人投资入股形式进行筹资的，其投资入股的资金作个人资本金处理，不得在成本中列支股息。
（三）集体企业未经批准自己决定实行内部职工集资入股的，应及时补办有关手续。凡没有合法手续的，由集资单位负责清理并逐步偿还。
（四）属于各级政府或其他企业、单位出资入股的，可按“谁投资，谁所有，谁受益”的原则，在资金核实中要与出资单位具体明确产权关系，并记入相应的资本金。
第十八条 集体企业在清产核资中，要对国家历年减免的税款单独进行清查、核实，按下列规定进行处理：
（一）属于1993年6月30日以前国家减免的税款（包括以税还贷），作为城镇集体资本金，并在城镇集体资本金下设置“减免税基金”科目单独进行反映。
（二）1993年7月1日以后按国家统一政策规定减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退）及所得税，属于国务院或财政部、国家税务总局规定了专门用途的项目，作为盈余公积处理；属于国务院或财政部、国家税务总局没有规定专门用途的项目，按规定作为企业当期损益处
理。
第十九条 集体企业在1993年6月30日以前享受的税前还贷，以及按国家规定免征所得税的项目，作为城镇集体资本金，并在城镇集体资本金下单独反映。
集体企业在1993年7月1日以后享受的税前还贷，以及按国家规定免征所得税的项目，按规定作为盈余公积处理。
第二十条 集体企业在清产核资财务处理中，凡需要用实收资本处理有关损失或有关权益转增实收资本的，都要按各项资本金所占的比例同增同减，不得单独冲减某一项资本金。
第二十一条 集体企业按本办法规定冲减实收资本后，其实收资本不得低于国家有关法律、法规规定的注册资本最低限额。
第二十二条 本办法仅适用于集体企业清产核资中的财务处理，集体企业的日常财务处理，仍按现行财务制度执行。
1997年2月12日
财政部关于全民所有制房地产开发企业新旧会计制度衔接帐务处理办法
财政部
财政部关于全民所有制房地产开发企业新旧会计制度衔接帐务处理办法
财政部
按照财政部（93）财会字第02号《关于印发房地产开发企业会计制度的通知》的规定，房地产开发企业将于1993年7月1日起执行新的《房地产开发企业会计制度》，《国营城市建设综合开发企业会计制度——会计科目和会计报表》同时废止。现将全民所有制房地产开发企业
执行新制度有关新旧制度衔接中有关调帐问题规定如下：
一、调帐原则
企业于1993年7月1日前按照《国营城市建设综合开发企业会计制度——会计科目和会计报表》的规定设置有关会计帐目，并按原规定的记帐方法进行日常会计核算，编制有关的会计报表。1993年7月1日起，执行新发布的《房地产开发企业会计制度》，但对1993年7月
1日以前的业务事项不再调整。
按照新制度的要求，调帐时，对原有经济事项的调整（如债券投资的应计利息等）应作为6月底以前发生的经济事项补记到6月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额表作为7月份的月初数。
企业按照新制度的要求对7月初余额进行的调整，应作为7月份经济事项（调整月初数）记入7月份有关帐内，7月份的有关报表应按照调整后的数字编制。
二、帐目调整
1．“固定资产”科目
新旧制度均设置“固定资产”科目，由于固定资产标准的改变，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产。
调帐时，将固定资产转为低值易耗品的，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产净值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
原作为低值易耗品的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准进行核算。
新旧会计制度对于清查财产中盘盈、盘亏固定资产的处理方法不同，原制度对于企业清查财产中盘盈、盘亏的固定资产，未经批准前仍在“固定资产”科目核算，报经批准后再从“固定资产”科目转入“利润——营业外收入”或“利润——营业外支出”科目。新制度规定，企业在清查
财产中盘盈、盘亏的固定资产，先转入“待处理财产损溢”科目，报经批准后再转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。调帐时，“固定资产”科目余额中如有待处理的固定资产盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损溢”科目，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷
记“固定资产”科目。然后再按上述规定，对“固定资产”科目余额进行处理。
2．“经营房”和“经营房摊销”科目
原制度“经营房”和“经营房摊销”科目分别核算企业开发完成，用于出租经营的各种房屋的实际成本和累计摊销。新制度设置“出租开发产品”科目，该科目除了核算企业开发完成用于出租的房屋的实际成本和累计摊销外，还核算开发完成用于出租的土地的实际成本和累计摊销。由
于新旧制度核算内容不同，调帐时，应将“经营房”科目余额转入“出租开发产品——出租产品”科目，借记“出租开发产品——出租产品”科目，贷记“经营房”科目，将“经营房摊销”科目余额转入“出租开发产品——出租产品摊销”科目，借记“经营房摊销”科目，贷记“出租开发
产品——出租产品摊销”科目。
3．“周转房”和“周转房摊销”科目
原制度“周转房”和“周转房摊销”科目分别核算企业安置拆迁居民周转使用的，产权归本企业所有的房屋的实际成本和累计摊销。新制度设置“周转房”科目，除了保留原“周转房”科目的核算内容外，还增加周转房累计摊销的核算内容。调帐时，应将原“周转房”科目余额转入“
周转房——在用周转房”科目，借记“周转房——在用周转房”科目，贷记“周转房”科目；将“周转房摊销”科目的余额转入“周转房——周转房摊销”科目，借记“周转房摊销”科目，贷记“周转房——周转房摊销”科目。
4．“固定资产清理”科目
新旧制度均设置“固定资产清理”科目，但核算内容不同，原制度规定的“固定资产清理”科目核算企业因报废、毁损和转让给其他单位等原因而减少的固定资产、经营房和周转房，以及发生的清理费用和变价收入。新制度规定的“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损等
原因转入清理的固定资产及其在清理过程中发生的清理费用和变价收入。由于新制度规定的“固定资产清理”科目核算内容不包括对周转房和经营房的清理，调帐时，应将“固定资产清理”科目所属“周转房清理”和“经营房清理”明细科目的余额转入“待处理财产损溢”科目所属“待处
理流动资产损溢”明细科目，发生的清理费用和残值收入等在“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，处理完后，转入“管理费用”科目。
5．“向其他单位投资”、“债券投资”和“有价证券”科目
原制度规定：企业与其他单位联营向其他单位投资转出的资金，在“向其他单位投资”科目核算，企业认购并已付款作为长期投资的各种债券，在“债券投资”科目核算，购入的随时可以变现的债券，在“有价证券”科目核算。新制度将企业的对外投资按投资期限长短划分为长期投资
和短期投资两种，“短期投资”科目核算企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。超过一年的在“长期投资”科目核算，包括股票投资、债券投资和其他投资。
企业在调帐时，应将“债券投资”科目的余额转入“长期投资——债券投资”科目，借记“长期投资——债券投资”科目，贷记“债券投资”科目；将“有价证券”科目余额转入“短期投资”科目，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目；对于“向其他单位投资”科目余额应
进行分析，属于不超过一年的联营投资，转入“短期投资”科目，借记“短期投资”科目，贷记“向其他单位投资”科目，属于超过一年的联营投资，转入“长期投资——其他投资”科目，借记“长期投资——其他投资”科目，贷记“向其他单位投资”科目。
在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金科目，预提后再予结转。预提时，应按照债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算出长期债券投资应计的利息，借记“债券投资”科目，贷记“专用基金”科目（按照认购债券的资金来源相应增加有关基
金）；转帐时，将债券投资本息，借记“长期投资”科目，贷记“债券投资”科目。
新制度规定长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资企业净资产增加（或减少），作为投资收益（
或损失），同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。在进行上述调帐前，企业对按受投资企业实际拥有控制权的，还应将向其他单位投资帐户按权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“向其他单位投资”科目，贷记“开发经营基金”科目（各明细科目）；调整减少的作相反的会
计分录。
6．“器材采购”科目
对于设备和材料采购的核算，原制度在“器材采购”科目核算，新制度在“物资采购”科目核算，两个科目的核算内容基本相同，调帐时，企业应将“器材采购”科目的余额转入“物资采购”科目。
7．“采购保管费”科目
新旧制度均设置“采购保管费”科目，核算内容基本相同，在调帐时，企业应将“采购保管费”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
8．“库存材料”和“库存设备”科目
新旧制度均设置“库存材料”和“库存设备”科目，但对于企业清查盘点中盘盈、盘亏和毁损的材料、设备的处理方法不同，原制度对于盘盈的材料、设备直接借记“库存材料”、“库存设备”科目，贷记“采购保管费”、“管理费用”科目；盘亏和毁损的材料、设备，在“库存材料
”、“库存设备”科目下另设“待处理材料损失”、“待处理设备损失”明细科目进行核算。新制度对于清查盘点中盘盈、盘亏和毁损的材料、设备先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后再按规定进行处理。调帐时，“库存材料”、“库存设备”科目余额中如有待处理的材料、设
备盘盈，盘亏和毁损，应自“库存材料”、“库存设备”科目转入“待处理财产损溢”科目，盘盈的材料、设备，借记“库存材料”、“库存设备”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目；盘亏和毁损的材料、设备，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”
科目，贷记“库存材料”、“库存设备”科目。待查明原因后再按新制度的规定进行处理。
企业经过上述处理后，再将“库存材料”和“库存设备”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
9．“低值易耗品”科目
原制度“低值易耗品”科目分别设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，对于在用低值易耗品分别采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等方法进行核算，“低值易耗品”科目期末余额反映在库低值易耗品的计划成本（或实际成本）以
及在用低值易耗品的摊余价值。新制度简化低值易耗品的核算方法，“低值易耗品”科目不再设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，对于领用低值易耗品采用一次摊销法的，将领用低值易耗品的成本直接转入有关成本费用科目，采用分次摊销
法的，根据领用低值易耗品的摊销期限长短，一年以内摊销的转入“待摊费用”科目，超过一年摊销的转入“递延资产”科目。“低值易耗品”科目期末余额反映在库未用的低值易耗品的计划成本或实际成本。
根据上述变化，企业调帐时，应将原“低值易耗品”科目的摊余价值（在用低值易耗品价值减已提摊销）转入“待摊费用”或“递延资产”科目，帐务处理为：按在用低值易耗品的摊余价值，借记“待摊费用”（指一年内摊销完的）、“递延资产”（指一年以上摊销完的）科目，按已
摊销的价值，借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，按低值易耗品的计划成本或实际成本，贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。采用计划成本进行核算的企业，还应同时分摊材料成本差异，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本
小于计划成本的差异用红字登记）。
在库低值易耗品余额直接转入新帐或沿用旧帐。
10．“材料成本差异”科目
新旧制度均设置“材料成本差异”科目，核算内容基本相同。除了上述涉及到材料成本差异的调整因素外，其余部分应直接转入新帐或沿用旧帐。
11．“委托加工器材”科目
原制度“委托加工器材”科目核算企业委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。新制度“委托加工材料”科目，核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本，调帐时，应将“委托加工器材”科目的余额转入“委托加工材料”项目。
12．“土地开发支出”、“房屋建设支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目
新制度将“土地开发支出”、“房屋建设支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目合并为“开发成本”科目。调帐时，应将“土地开发支出”科目余额转入“开发成本——土地开发”科目，将“房屋建设支出”科目余额转入“开发成本——房屋开发”科目，将“配套工程支
出”科目余额转入“开发成本——配套设施开发”科目，将“代建工程支出”科目的余额转入“开发成本——代建工程开发”科目。
由于新制度改变了成本计算方法，由原来的完全成本法改为制造成本法，企业的在建开发产品不再分摊管理费用和利息支出，企业在执行新制度时，对于原已记入在建开发产品成本的管理费用和利息支出不再进行调整。
13．“管理费用”科目
按照原制定规定，企业管理费用月终一般应无余额，所以不存在调帐问题。如果经有关部门同意采用预提管理费用办法的企业“管理费用”科目存在余额，调帐前，应将“管理费用”科目的余额转入在建开发产品成本，结转后本科目应无余额。
14．“待摊费用”科目
新旧制度均设置“待摊费用”科目，但新制度核算内容有所变化。原制度“待摊费用”科目核算企业已经支付但应摊入当月和以后各月成本的摊销期限最长不超过两年的各项费用，新制度“待摊费用”科目核算企业已经支付但应由当期和以后各期成本分别负担的分摊期在一年以内的各
项费用，摊销期限超过一年的各项费用，在新制度设置的“递延资产”科目核算。调帐时，企业应对“待摊费用”科目的余额进行分析，属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内不予结转；属于一年以上摊销的费用，转入“递延资产”科目。
15．“房屋经营支出”科目
新制度未设置“房屋经营支出”科目，本科目也无余额，不存在转帐问题。
16．“多种经营支出”科目
新制度未设置“多种经营支出”科目，本科目一般无余额，不存在调帐问题。如果有余额，调帐时，应将其余额转入“其他业务支出”科目。
17．“已完开发产品”科目
原制度设置的“已完开发产品”科目与新制度设置的“开发产品”科目，其核算内容基本相同。调帐时，应将“已完开发产品”科目所属“建设场地”明细科目余额转入“开发产品——土地”科目；将“已完开发产品”科目所属“商品房”、“经营房”和“周转房”明细科目余额转入
“开发产品——房屋”科目；将“已完开发产品”科目所属“配套设施”明细科目余额转入“开发产品——配套设施”科目，将“已完开发产品”科目所属“代建工程”明细科目余额转入“开发产品——代建工程”科目。
由于新制度改变了成本计算方法，由原来的完全成本法改为制造成本法，企业的已完开发产品不再分摊管理费用和利息支出，企业在执行新制度时，对于原已记入已完开发产品成本的管理费用和利息支出不再进行调整。
18．“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目
新旧制度均设置“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目，核算内容基本相同，只是“银行存款”科目增加了外币业务的核算内容。调帐时，应将“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
19．“应收票据”科目
新旧制度均设置“应收票据”科目，其核算内容基本相同，企业在调帐时应将“应收票据”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
20．“预付工程款”和“预付购货款”科目
新制度将“预付工程款”和“预付购货款”科目合并设置“预付帐款”科目，调帐时，企业应将“预付工程款”科目余额转入“预付帐款——预付承包单位款”科目；将“预付购货款”科目余额转入“预付帐款——预付供应单位款”科目。
21．“应收帐款”科目
新旧制度均设置“应收帐款”科目，其核算内容基本相同，调帐时，将“应收帐款”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
22．“其他应收款”科目
新旧制度均设置“其他应收款”科目，新制度核算内容有所扩大。调帐时，应将“其他应收款”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
23．“应弥补亏损”科目
新制度未设置“应弥补亏损”科目，在调帐时，对于应由以后年度利润弥补的亏损属于所有者权益的减项，调帐时，应将其余额转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应弥补亏损”科目。
24．“利润分配”科目
新制度将“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在调帐时，对已记入有关专用基金科目的债券利息收入及记入“利润分配”科目的其他单位分来利润，不予调整。执行新制度后，再改按新制度的规定，将投资收益记入“投资收益”科目。
25．“开发经营基金”和“其他单位投入资金”科目
新制度未设置“开发经营基金”和“其他单位投入资金”科目。对于投资人投入的资金，新制度设置了“实收资本”科目，调帐时，应分别情况处理：
（1）将“开发经营基金——财政拨入开发经营基金”科目余额转入“实收资本——国家资本”科目；将“开发经营基金——企业开发经营基金”科目余额，先按38条的规定处理后，再转入“盈余公积”科目；对于“开发经营基金——主管部门拨入开发经营基金”科目余额进行分析
，其主管部门属于政府性质的，转入“实收资本——国家资本”科目；主管部门属于企业性质的，转入“实收资本——法人资本”科目。
（2）将“其他单位投入资金”科目余额转入“实收资本——法人资本”科目。
26．“流动资金借款”科目
新制度将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目核算。在调帐时，企业应对“流动资金借款”科目的余额进行分析，属于一年以内需要偿还的借款，转入“短期借款”科目，借记“流动资金借款”科目，贷记“短期借款”科目；属于超过一年以上需要偿还
的借款转入“长期借款”科目，借记“流动资金借款”科目，贷记“长期借款”科目。
27．“实发公司债券”科目
新制度将原“实发公司债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”两个科目。调帐时，应对“实发公司债券”科目的余额进行分析，属于一年内需要偿还的债券本息，转入“应付短期债券”科目；属于一年后才需偿还的债券本息，转入“应付债券”科目。
28．“累计折旧”科目
新旧制度均设置“累计折旧”科目，其核算内容基本相同，调帐时，应将“累计折旧”科目余额直接转入新帐或沿用旧帐。
29．“预收开发资金”科目
新制度设置“预收帐款”科目，其核算内容与原“预收开发资金”科目基本相同，调帐时，应将“预收开发资金”科目余额转入“预收帐款”科目。
30．“应付帐款”科目
新旧制度均设置“应付帐款”科目，其核算内容基本相同，调帐时，应将“应付帐款”科目余额直接转入新帐或沿用旧帐。
31．“预提费用”科目
新旧制度均设置“预提费用”科目。调帐时，应将“预提费用”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
32．“应付票据”科目
新旧制度均设置“应付票据”科目，其核算内容基本相同。调帐时，将“应付票据”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
33．“应付工资”科目
新旧制度均设置“应付工资”科目，调帐时，应将“应付工资”科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
34．“其他应付款”科目
新旧制度均设置“其他应付款”科目，但新制度核算内容有所不同。调帐时，应将“其他应付款”科目余额中应付联营单位的利润转入“应付利润”科目，其余的直接转入新帐或沿用旧帐。
35．“应交税金”科目
新旧制度均设置“应交税金”科目，但新制度核算内容有所变化。调帐时，应将“应交税金”科目所属明细科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。
36．“应交利润”科目
调帐时，应将“应交利润”科目的余额转入“应付利润”科目。
37．“应交教育费附加”和“专项应交款”科目
调帐时，应将“应交教育费附加”和“专项应交款”科目的余额转入“其他应交款”科目所属“应交教育费附加”、“应交能源交通重点建设基金”和“应交预算调节基金”明细科目。
38．“专用基金”科目
新制度未设置“专用基金”科目，除了上述有关规定中涉及的内容外，企业应将“专用基金”科目所属“生产发展基金”和“后备基金”明细科目贷方余额转入“盈余公积”科目；将“职工福利基金”和“职工奖励基金”明细科目的贷方余额分别转入“应付福利费”和“应付工资”科
目。结转前，“生产发展基金”和“后备基金”明细科目中，如果有的明细科目中有借方余额应与其他明细科目的贷方余额相对冲，如抵冲后仍有借方余额或均为借方余额，应将其借方余额与“开发经营基金——企业开发经营基金”科目的贷方余额相对冲；“职工福利基金”明细科目如果
有借方余额，经批准后，先用其他专用基金抵补，抵补的顺序按国家有关规定办理。
39．“销售”科目
新制度将“销售”科目分解为“经营收入”、“经营成本”和“经营税金及附加”科目。调帐时，对已记入“销售”科目并已结转“利润”科目的有关收支均不调整。执行新制度后，再按新制度的规定设置科目进行核算。
40．“利润”科目
新制度将“利润”科目分解为“本年利润”、“营业外收入”和“营业外支出”三个科目。企业在调帐时，对已记入“利润”科目的经济业务一律不作调整，执行新制度后，再按新制度要求，设置“本年利润”、“营业外收入”和“营业外支出”进行核算。
41．“坏帐准备”科目
新制度设置了“坏帐准备”科目，并规定采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备的企业，应于年度终了，按照应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备，由于1993年7月1日执行新制度时不到年底，调帐时不计提坏帐准备，待年度终了时再据以提取。调帐时，已经超过三年的应收
帐款，应在“应收帐款”科目单独核算，其中，确实不能收回的报经批准后分期处理。
42．“备用金”科目
新旧制度均允许企业增设“备用金”科目，调帐时，应将“备用金”科目余额直接结转或沿用旧帐。
43．“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目
新旧制度均允许企业增设“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目，调帐时，应将“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目余额直接结转或沿用旧帐。
44．“专项借款”科目
新制度未设置“专项借款”科目，而是按照借款期限长短设置长期借款和短期借款科目。调帐时，应将“专项借款”科目余额转入“长期借款”科目。
45．“固定资产改扩建支出”科目
原制度规定，对固定资产、经营房和周转房进行改扩建的企业，可以增设“固定资产改扩建支出”科目。新制度未设置“固定资产改扩建支出”科目，调帐时，应将“固定资产改扩建支出”科目余额中属于固定资产改扩建支出的部分转入“固定资产购建支出”科目，属于经营房和周转
房改扩建支出的部分转入“开发成本”科目。
46．“融资租入固定资产”、“融资租入固定资产累计折旧”和“融资租入固定资产应付款”科目
原制度规定，采用融资租入固定资产的企业，增设“融资租入固定资产”、“融资租入固定资产累计折旧”和“融资租入固定资产应付款”三个科目。新制度未设置这三个科目。调帐时，应将“融资租入固定资产”科目余额转入“固定资产”科目，将“融资租入固定资产累计折旧”科
目余额转入“累计折旧”科目，将“融资租入固定资产应付款”科目余额转入“长期应付款”科目。
47．“分期收款已完开发产品”科目
原制度规定，采用赊销或分期收款结算办法的企业，增设“分期收款已完开发产品”科目。新制度设置“分期收款开发产品”科目，其核算内容基本相同，调帐时，应将“分期收款已完开发产品”科目余额转入“分期收款开发产品”科目。
新制度由完全成本法改为制造成本法，原已记入分期收款已完开发产品成本的管理费用和利息支出不作调整。
48．“专项物资”科目
新制度未设置“专项物资”科目。调帐时，应将“专项物资”科目的余额转入“库存材料”、“库存设备”科目，借记“库存材料”、“库存设备”科目，贷记“专项物资”科目。
三、编制科目余额表，试算平衡
企业经过上述调整后，应按调整后的科目余额编制“科目余额表”，各科目借方余额合计数应与贷方余额合计数相等，如不一致，应寻找原因，将错误调整过来，直至试算平衡。
四、会计报表
企业1993年7月份，在编制“资产负债表”时，表中“年初数”栏各项目数字，应根据上年末“资金平衡表”“期末数”栏各项目所列数字，按照新制度“资产负债表”规定的项目名称进行调整后填列。调整方法可以参照上述调帐有关规定处理。
在编制“损益表”时，1993年7至12月份，按下列报表格式（格式附后）编报。“1至6月”栏各项目所列数字，应根据上年末“利润表”“本年实际”栏各项目所列数字，按照新制度“损益表”规定的项目名称进行调整后填列，调整的方法为：将原制度利润表中的“建设场地
销售收入”、“商品房销售收入”、“代建房结算收入”、“配套设施销售收入”、“代建工程结算收入”和“房屋经营收入”各项目数字合计，填入“经营收入”项目；将原制度利润表中与收入相对应的各项成本、税金填入“经营成本”、“经营税金及附加”项目，将原制度利润表中“
其他销售利润”项目数字填入“其他业务利润”项目。“本月数”栏各项目按照新制度规定的填报口径填列。
附件：
损 益 表
＿＿年＿＿月份
会开02表
单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
项 目 ｜行次｜1－6月｜本月数｜本年累计数
－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－｜－－－｜－－－－－
一、经营收入 ｜ 1｜ ｜ ｜
减：经营成本 ｜ 2｜ ｜ ｜
销售费用 ｜ 3｜ × ｜ ｜
经营税金及附加 ｜ 4｜ ｜ ｜
二、经营利润 ｜ 5｜ ｜ ｜
加：其他业务利润 ｜ 6｜ ｜ ｜
减：管理费用 ｜ 7｜ × ｜ ｜
财务费用 ｜ 8｜ × ｜ ｜
三、营业利润 ｜ 9｜ ｜ ｜
加：投资收益 ｜10｜ ｜ ｜
营业外收入 ｜11｜ ｜ ｜
减：营业外支出 ｜12｜ ｜ ｜
四、利润总额 ｜14｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
五、关于对新会计制度几个问题的补充
（一）关于奖金逐步列入费用的会计处理
按规定资金已列入费用的企业，分配计入费用的资金，借记有关费用科目，贷记“应付工资”科目；资金未列入费用的企业，按规定从利润中提取的部分，在“利润分配”科目下设置“转作奖金的利润”明细科目，企业提取的资金，借记“利润分配——转作奖金的利润”科目，贷记“
应付工资”科目。
企业应在“财务状况变动表”（会开03表）第27行项目下增设“（5）转作资金的利润”（28行）项目；在“利润分配表”（会开02表附表1）第16行项目下增设“转作奖金的利润”（17行）项目，增设的项目均根据“利润分配”科目所属“转作奖金的利润”明细科目的
借方发生额填列。
（二）关于公益金的会计处理
企业应在“盈余公积”科目下设置“一般盈余公积”和“公益金”两上明细科目。“一般盈余公积”明细科目核算企业从税后利润中提取形成的一般盈余公积；“公益金”明细科目核算企业从税后利润中提取的用于职工集体福利设施的资金。企业从利润中提取的一般盈余公积和公益金
，借记“利润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积——一般盈余公积”、“盈余公积——公益金”科目。企业用公益金购置集体福利设施，按照实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等项目，同时，借记“盈余公积——公益金”科目，贷记“盈余公积——
一般盈余公积”科目。
（三）关于开发项目前期借款利息的会计处理
企业在开发项目前期，发生的数额较大的短期借款利息支出，借记“待摊费用”、“递延资产”科目，贷记“银行存款”科目，按规定摊销时，借记“财务费用”科目，贷记“待摊费用”、“递延资产”科目。
（四）、其他
在“资产负债表”补充资料下增设“3．国家资本”、“4．法人资本”、“5．个人资本”和“6．外商资本”四个项目。
1993年6月19日
